재정수입 확보를 위한 세제조정(안)

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재정경제원 세제실 조세정책과 500-5308

I. 세제조정의 배경과 기본방향

1. 배경

<> '98년 국세 예산은 78조 7천억원으로 지난해 11월 정기국회에서 확

정되었으나

o 경제성장률의 둔화와 환율급등에 따른 환차손으로 인한 법인세.소

득세의 감소와 유류소비 둔화에 따른 교통세.특소세의 감소로 약 7

조 1천억원이 부족한 71조 6천억원으로 예상됨.

<> 이에 따라 재정운용의 건전성 유지를 위해 세출 삭감외에 세입증대

조치도 함께 강구할 필요

<기 조치하여 확보한 세수>

o 교통세.특소세 세율조정으로 약 2조 5천억원의 세입을 기 확보(지

난해 12월 임시국회에서 교통세법 및 특별소비세법 개정)

- 유류(휘발유, 경유, 등유, LPG, LNG) : 2조 1,700억원

- 특별소비세 과세물품 및 과세장소 : 3,700억원

o 금융소득종합과세 유보에 따른 분리과세 원천징수세율 환원 조정

(15% --> 20%) 등으로 약 1조 3천억원 기 확보(지난해 12월 임시국

회에서 금융실명제 보완입법에 포함)

2. 세수보전의 기본방향

<> 부족한 세수는 경제운용에 미치는 충격을 최소화하고 중장기 세제개

편 방향과 부합되도록 하면서 최대한 보전토록 함.

o 세율의 과도한 인상보다는 세부담의 공평성 제고를 위해 비과세.감

면을 우선적으로 축소

o 국제적 과세기준과 원칙에 맞지 않는 비과세.감면을 폐지하되

- 우리 경제여건에 비추어 지원이 불가피한 농어촌, 중소기업, 기

술개발 부문에 대하여는 일시적 폐지에 따른 충격을 감안하여 단

계적으로 조정

3. 추진계획

<> 개정대상 세법 : 조세감면규제법, 소득세법, 법인세법, 부가가치세

법

<> 추진 일정

o '98.1.14(수) : 경제차관회의

o '98.1.16(금) : 경제장관회의

o '98.1.22(목) : 차관회의

o '98.1.26(월) : 국무회의(잠정)

o '98.2월초 : 추경예산안과 함께 임시국회에 제출

II. 세제조정(안)의 주요 내용

1. 부가가치세 면세 축소

(1) 전문인적 용역에 대한 부가가치세 과세 전환

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현행                               개정안

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o 다음의 인적 용역에 대해서는

부가가치세가 면세

- 변호사업.공인회계사업 등 전     - 과세로 전환

문자격자가 제공하는 용역

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<개정이유>

o 변호사, 공인회계사 등의 전문자격자가 제공하는 인적용역은

- 단순 근로용역으로 보기 어려울 뿐만 아니라 부가가치세를 시행

하고 있는 EU 국가 등에서도 대부분 과세하고 있는 점을 고려하

여 부가가치세 과세로 전환

<시행시기> : '98.7.1부터 시행

* 과세전환대상 구체업종 : 개인.법인 등이 공급하는 다음의 용역(사

업서비스업)

o 변호사업, 공증인.변리사.법무사 및 행정사업, 집달관업, 해사보좌

인업

o 공인회계사업.세무사업.경영지도사업.기술지도사업.평가인업.관세

사업(통관업)

o 기술사업.건축사업.도선사업.설계제도사업.측량사업

o 상담소.작명.관상.점술업, 동물훈련업

(2) 학원 등의 교습용역에 대한 부가가치세 과세 전환

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현행                               개정안

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o 정부의 허가 또는 인가를 받은    o 문리분야의 학원중

교육기관.학원.교습소 등에서의

교육용역에 대해서는 부가가치     - 외국어학원(성인대상), 성인고

세 면세                            시학원 등 인문사회계열 학원

과 서비스계열 학원

o 기술분야학원중 자동차운전학원

o 풍속영업의 규제에 관한 법률에

의한 무도학원

* 고교생수준 이하의 학생을 대

상으로 하는 학원은 현행 면세

유지

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<개정이유>

o 유럽국가 등에서도 학교 등에서의 비영리교육은 면세하나, 영리교

육에 대해서는 대부분 과세하고 있으며

- 이러한 영리교육기관에서의 교육은 수요자가 주로 중산층 이상이

며 수강여부가 선택적.추가적으로 이루어지는 점을 고려

<시행시기> : '98.7.1부터 적용

(3) 정부업무대행단체의 일부 업무에 대하여 부가가치세 과세

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현행                               개정안

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o 정부업무대행단체의 목적사업에   o 정부업무대행단체의 업무중 민

대해서는 부가가치세 면세          간부분과 경쟁관계에 있는

- 정부업무대행단체의 범위 : 농.   - 음식점업.수영장 등 휴양시설

수.축협, 공무원연금관리공단,      업

국제경기대회조직위원회 등 30

개 과세                         - 소매업에 대하여 부가가치세

* 주요 과세전환 대상단체의 사

업

. 농.수.축협의 읍면지역의 소

매업

. 공무원연금관리공단의 휴양

시설업 등

. 공항관리공단의 음식점업

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<개정이유>

o 민간부문과의 과세형평을 도모하고, 가격체계의 왜곡을 방지

<시행시기> : '98.7.1부터 적용

(4) 농.어업용 기자재(비료 및 사료 포함) 부가가치세 영세율의 면세전

환

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현행                               개정안

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o 농어업용.축산업용.임업용 기자   o 모든 거래단계에서 면세로

재에 대해서는 최종공급 전환단

계에서 부가가치세 영세율 적용

- 농업용 : 동력경운기 등 48종

- 어업용 : 어망 등 15개 품목

- 임업용 : 동력천공기 등 6종

- 축산업용 : 착유기 등 50종

- 비료.사료

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<개정이유>

o 영세율 제도는 수출 등에 대하여 예외적으로 적용하는 제도로서 비

료.사료.농어업용 기자재에 대해서까지 영세율을 적용하는 것은 과

세원칙상 맞지 않음.

o 다만, 비료.사료는 많은 국가에서 경감세율을 적용하고 있으며 농

기계의 경우에도 일부 지원례가 있는 점을 감안하여

- 현재의 영세율제도를 면세로 전환

<시행시기> : '98.7.1 이후 공급분부터 적용

(5) 회사택시사업자 부가가치세 납부세액 경감제도 폐지

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현행                               개정안

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o 회사택시 사업자에 대해서는 부   o 납부세액 경감제도를 폐지

가가치세 납부할 세액의 50%를

경감

- 경감분은 근로자의 복지후생을

위하여 사용

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<개정 이유>

o 부가가치세가 간접세임에도 불구하고 납세자가 이미 부담한 세액을

정부에 납부하지 않고 사업자에게 돌려주어 이를 근로자의 복지에

사용토록 하는 것은 과세원칙에 맞지 않고

- 회사택시가 아닌 다른 개인택시사업자, 고속버스사업자 등과의

과세형평문제가 발생

<시행시기> : '98.7.1부터 적용

2. 직접세 비과세.감면의 전반적인 축소 조정

(1) 법인세 및 소득세 중간예납비율 한시적 상향조정

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현행                               개정안

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o 법인세 중간예납                 o 법인세 및 소득세 중간예납 비

율을 1년간('98.7.1-'99.6.30)

- 중간예납 방법 : 다음중 선택      상향조정

. 전년도 법인세x50%              - 중간예납비율 : 70%

. 당년 6개월분(가결산)의 법인

세

* 전년도 법인세액 없는 경우

가결산

- 다만, 필요시 대통령령으로 달

리 정할 수 있음.

o 소득세 중간예납

- 사업소득자는 직전년도 납부세    - 직전년도 납부세액의 70%로

액의 50%를 중간예납 조정

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<개정이유>

o 세수여건이 극히 어려운 사정을 감안하여 중간예납비율을 상향조정

<시행시기 및 적용례>

o '98.7.1-'99.6.30까지 중간예납분에 대하여 적용

(2) 사업소득자 과세강화 등 소득세 과세기반의 확충

(가) 연예인 등 자유직업소득자에 대한 원천징수세율 조정

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현행                               개정안

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o 개인사업자 또는 법인이          o 원천징수세율을 실제 세부담 수

준을 고려하여 3%로 조정

- 개인에게 부가가치세가 면세되

는 의료보건용역.인적 용역의

대가지급시

. 지급액의 1%를 소득세로 원천

징수

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<개정이유>

o 회계사.연예인 등 자유직업소득자의 수입금액에 대한 원천징수세

율을 실제 세부담에 맞게 조정

(단위 : %)

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업종        표준소득율         최저 세율       최저 세부담률

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병원                 27                10                 2.7

세무사.변호사     44-52                10             4.4-5.2

연예인               40                10                 4.0

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<적용시기>

o 공포일 이후 지급하는 분부터 적용

* 원천징수대상 자유직업소득자

- 의료보건 용역 : 의사, 접골사, 침사, 임상병리사, 약사의 의

약품 조제용역, 수의사, 장의사 등이 제공하

는 용역

- 인적용역 : 저술가, 미술가, 작곡가, 연예인, 직업운동가, 변

호사, 법무사, 공인회계사, 세무사, 변리사, 기술

지도사, 건축사, 관세사, 측량사, 평가사, 설계사,

보험모집인, 다단계판매원, 외판원, 번역사 등

(나) 자본재산업 현장근로자의 소득공제 한도 설정

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현행                               개정안

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o 자본재산업의 현장기술인력에      o 소득공제 계산기준이 되는 "총

대한 소득공제                      급여액"을 2,400만원 한도로

함.

- 근속년수및 공제액

* 결과적으로 공제한도를 두는

. 3-7년 미만 : 급여액의 10%         효과가 발생

. 7-12년 미만 : 급여액의 20%

. 12년 이상 : 급여액의 30%         - 10% 소득공제 : 240만원

- 20% 소득공제 : 480만원

- 30% 소득공제 : 720만원

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<개정이유>

o 근로소득자중 소득공제를 적용받지 아니한 자와의 불형평을 감안

<적용시기>

o '98.1.1 이후 과세기간 발생분부터 적용

(3) 양도세 감면 축소

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현행                               개정안

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o 공공사업용 토지에 대한 양도세

감면

- 5년 미만 보유 : 30%(45%)        - 2년 미만 : 폐지

- 5년 이상 보유 : 50%(75%)        - 2년 이상 : 25%(35%)로 축소

- 개발제한구역 지정 이전 보유

토지 : 100%

o 국가 등에 양도하는 토지에 대

한 양도세 감면

- 감면율 : 50%                    - 25%로 축소

o 국민주택건설 용지 등에 대한

양도세 감면

- 5년 미만 보유 : 30%             - 2년 미만 보유 : 감면 폐지

- 5년 이상 보유 : 50%             - 2년 이상 보유 : 25%

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주) ( )는 채권보상분에 대한 감면율임.

<개정이유>

o 당초 공공사업용지 등에 대한 감면은 보상가액이 시가에 미달함에

따라 공공사업용지 확보가 어려운 점을 감안하여 이를 지원하는데

그 취지가 있었음.

o 최근 지가의 하향 안정상태가 지속되고 있고 보상가액이 현실화되

어 당초 감면취지가 퇴색되었으므로 감면을 폐지하여야 하나

- 급격한 감면축소에 따른 부작용을 감안하여 이번 개정안에서는 2

년 미만 보유토지는 감면을 폐지하고

- 2년 이상 보유토지는 원칙적으로 1/2로 축소하여 현행 50% 감면

등을 25% 감면으로 단일화하여 축소함.

<시행시기 및 적용례>

o 시행일 이후 최초로 양도하는 분부터 적용

o 다만, 공공사업용 토지 등에 대한 양도세 감면의 경우 시행일 이전

에 사업인정 고시된 사업지역안의 토지 등의 양도분에 대하는 종전

규정을 적용하여 감면함.

(4) 최저한세율의 상향조정

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현행                               개정안

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o 감면을 받는 경우에도 최소한의

세부담을 지도록 하는 최저한세

(Minimum Tax) 제도를 운영

- 법인 : 감면전 과세표준의 12%    - 15%로 상향조정(중소기업은

(중소기업 10%)             12%)

- 개인 : 감면전 사업소득에 대     - 40%로 상향조정

한 산출세액의 30%

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<개정이유>

o 세부담의 공평성을 제고하고 경제정책의 효율적 운용을 위해

- 개별 감면제도를 적용받는 경우에도 최소한으로 부담하여야 할

수준을 상향조정함.

* 최저한세를 적용받아 당해년도에 감면받지 못한 세액공제는 4

년간(기술.인력개발비 세액공제는 7년간) 이월하여 공제받을

수 있음.

<시행시기 및 적용례>

o '98.9.1 이후 최초로 종료하는 과세년도분부터 적용

(5) 공공법인에 대한 특례세율 상향조정

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현행                               개정안

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o 공공법인에 대한 특례세율        o 공공법인에 대한 특례세율을 상

향조정

- 조합법인(단위 농.수.축협 등)    - 조합법인 : 12%

: 10%

- 일반공공법인(공사.공단 등)      - 일반공공법인 : 특례세율 폐지

. 과세표준 1억원 이하 : 16%       . 1억원 이하 : (현행과 같음)

. 과세표준 1억원 초과 : 25%       . 1억원 초과 : 28%

* 조감법상의 각종 감면 적용       * 조감법상의 각종 감면 허용

배제

* 일반 법인세율

.. 과세표준 1억원 이하 :

16%

.. 과세표준 1억원 초과 :

28%

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<개정이유>

o 공정경쟁을 촉진하고 일반 법인과의 과세형평을 제고

<시행시기 및 적용례>

o '98.9.1 이후 최초로 종료하는 사업년도분부터 적용

(6) 수출손실준비금 등 WTO 금지보조금 폐지

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현행                               개정안

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o 수출손실준비금(WTO 금지보조금)  o 폐지

- 대상 : 수출.관광사업 등 외화

획득사업

- 한도 : 외화수입금액의 1%와

소득금액의 50%중 적은

금액

o 해외시장개척준비금(WTO 금지보

조금)

- 대상 : 무역업

- 한도 : 외화수입금액의 1%

o 해외사업손실준비금

- 대상 : 해외건설업, 일괄수주

방식의 설비수출사업

- 한도 : 외화수입금액의 2%

o 해외사업소득공제

- 대상 : 해외건설업, 일괄수주

방식의 설비수출사업

- 한도 : 외화수입금액의 2%(당

해 사업발생 소득금액

의 50% 한도)

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<개정이유>

o 수출손실준비금 및 해외시장개척준비금

- 금지보조금으로 WTO에 '98말까지 폐지할 것을 이미 통보

. IMF와는 '98.3월말까지 폐지하는 것으로 합의

o 해외사업 손실준비금 및 해외사업 소득공제

- 특정산업에 대한 조세지원은 업종간 과세형평을 제고한다는 차원

에서 폐지

<시행시기 및 적용례>

o '99.1.1 이후 최초로 개시하는 과세년도분부터 적용

(7) 투자세액공제율의 하향조정

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현행                               개정안

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o 중소기업투자세액 공제           o 내.외산 차등없이 3%로 인하

- 사업용 자산 : 3%(국산 5%)

o 지방이전기업의 설비투자세액공

제

- 공장시설 등 : 3%(국산 5%)

o 의료취약지역 병원 투자세액 공

제

- 병원시설 : 5%(국산 10%)

o 근로자복지증진 설비투자세액

공제

- 기숙사, 보육시설 등 : 국산

10%

o 의료법인 의료기기 투자세액 공

제

- 의료기기 : 5%(국산 10%)

o 임시투자세액공제 : 10%          o 5%로 인하

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주) 투자세액공제중 생산성 향상시설 투자세액공제(5%), 특정설비투자

세액공제(에너지절약시설 등 특정설비에 대하여 5%)는 우리 기업

의 성장잠재력 확충을 위해 현행대로 유지

<개정이유>

o 차입에 의한 과도한 설비투자가 지금 우리 경제가 어려운 원인의

하나임을 감안하여 설비투자에 대하여는 국고보조와 같은 성격인

세액공제를 축소

o WTO 보조금 협정에 의하여 내.외산 설비에 대하여 차등하여 지원하

는 제도는 금지되므로 세액공제를 전반적으로 축소함으로써 외산설

비 수입억제를 통한 국제수지 개선효과를 기대

o WTO 협정에 부합되게 내.외산 차등을 없애되 국제수지 등을 감안하

여 3%로 단일화

o 임시투자세액공제제도를 '97.6.3 재시행한 점을 감안하여 세액공제

율을 5%로 축소

<시행시기 및 적용례>

o 공포후 투자분(지출분)부터 적용. 다만, 투자가 진행중인 분에 대

해서는 종전의 투자세액공제율을 적용

(8) 기술개발 관련 조세지원제도의 조정

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현행                               개정안

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o 기술개발준비금 적립한도

- 일반산업 : 매출액의 3%

- 기술집약적산업, 자본재산업 :    - 기술.인력개발비 세액공제와

5%                                중복적용되는 부분은 폐지하고,

손금산입한도는 현행유지

o 기술.인력개발비 세액공제                 <현행 유지>

- 다음중 선택

. 지출액의 5%(대기업), 15%(중

소기업)

. 직전 2년간 평균 증가 지출분

의 50%

o 기술인력개발 설비투자세액 공    o 5%로 단일화

제

- 연구시험용 시설 : 투자액의 5%

(국산 10%)

- 직업훈련용 자산.신기술기업화

자산 : 3%(국산 10%)

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<개정이유>

o 기술.인력개발비 세액공제율은 현행대로 유지하되, 기술개발준비금

은 세액공제와 중복 적용되는 비목을 폐지하고

- 기술.인력개발 설비투자세액공제는 다른 설비투자세액공제의 조

정율(3%)보다 높은 율로 우대 적용(5%)

<시행시기 및 적용례>

o 기술개발준비금 : '98.9.1 이후 최초 종료 과세년도분부터 적용

o 기술.인력개발설비투자세액공제 : 공포후 투자분(지출분)부터 적용.

다만, 공포 당시 투자진행분에

대해서는 종전 투자세액공제율을

적용

(9) 각종 준비금 손비인정한도의 축소

(가) 투자 관련 준비금

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현행                               개정안

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o 해외투자손실준비금              o 폐지

- 대상 : 외국법인의 주식에 대

한 투자

- 한도 : 투자잔액의 20%

o 농어촌 소득원개발사업 투자준

비금

- 대상 : 농공단지내 사업

- 한도 : 사업용 자산의 15%(도

서지역은 20%)

o 공장 지방이전준비금 및 법인본   o 손비인정한도를 10%로 하향조정

사 지방이전준비금

- 대상 : 대도시 공장(제조업),

수도권 본사 보유 법인

- 한도 : 공장.건물가액의 15%

o SOC 투자준비금

- 대상 : 도로, 항만, 민자유치

촉진법상 SOC 시설

- 대상법인 : 도로공사, 한전,

민자유치사업 시행

자

- 한도 : 투자금액의 15%

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o 중소기업투자준비금(사업용 자산가액의 20%)과 창투회사 및 신기술

금융회사의 투융자손실준비금(투융자금액의 50%)은 중소기업 지원

및 벤처기업 육성을 위해 현행대로 유지

o 에너지절약시설 투자준비금(에너지절약시설에 대한 투자액의 15%)

은 에너지절약을 유도하기 위해 현행대로 유지

<개정이유>

- 해외투자손실준비금

. 제조업 공동화와 실업증가 문제 등을 고려하여 국내 투자와 해

외투자간의 조세중립성을 제고하도록 이를 폐지

- 공장 지방이전준비금 및 법인본사 지방이전준비금

. 공장 지방이전 설비투자세액공제(공장시설 가액의 3%, 국산은

5%), 특별부가세 등 전액면제 등과 중복지원되므로 축소

- 농어촌소득원개발사업투자준비금

. 농공단지입주기업 세액감면(5년간 50%)과 중복지원되므로 이를

폐지

- SOC 투자준비금

. 투자규모가 대규모인 점을 감안하여 손비인정한도를 하향조정

<시행시기 및 적용례>

- '98.9.1 이후 최초로 종료하는 과세년도분부터 적용

(나) 손실보전 관련 준비금

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현행                               개정안

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o 비상위험준비금

- 대상 : 손해보험회사             - 대상 : (현행과 같음)

- 한도 : 수입보험료x영업이익률    - 한도 : 수입보험료의 2%(영업

(20% 한도)                        이익률 한도)

* 누적액은 수입보험료의 50%

한도

o 증권거래준비금

- 대상 : 증권회사

- 한도 : 총 거래액의 0.02%(사     - 한도 : 매매익의 30%로 축소

고손실 보전)+매매익의

60%(매매손실 보전)        * 사고손실 보전을 위한 준비금

적립은 폐지

o 감정평가법인 및 회계법인의 손   o 동 제도를 '99년부터 폐지

해배상준비금

- 한도 : 수입금액의 2%

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<개정이유>

o 일부 업종에만 허용되는 과도한 지원제도의 규모를 합리적인 수

준으로 축소

o 비상위험준비금의 경우 일본도 수입보험료의 2%만 인정

<시행시기 및 적용례>

o '98.9.1 이후 최초로 종료하는 사업년도부터 적용. 다만, 손해배

상준비금은 '99.1.1 이후 최초로 개시하는 사업년도부터 적용

(10) 비영리법인의 고유목적사업준비금 손비인정한도 축소

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현행                               개정안

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o 비영리법인에 대하여는 수익사    o 고유목적사업준비금 적립한도를

업소득의 일정률을 고유 목적사     축소

업에 사용하기 위한 준비금으로

적립시 손비인정

- 적립한도((1)+(2))

(1) 이자소득 : 100%             o 모든 소득의 50%로 축소

(2) 기타 수익사업소득

. 일반 비영리법인 : 50%

. 농.수.축협중앙회 : 80%

. 학교, 사회복지법인 : 100%

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<개정이유>

o 수익사업에 대하여 대부분 정상적으로 과세하는 국제기준에 맞지

않고 비영리법인간의 차등을 해소

- 우선 1/2만 과세하고 점진적으로 면세범위를 축소

<시행시기 및 적용례>

o '98.9.1 이후 최초로 종료하는 사업년도부터 적용

(11) 각종 충당금 손비인정한도의 축소

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현행                               개정안

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o 장래에 발생될 비용에 충당하기   o 각종 충당금의 손비인정한도를

위한 충당금 적립시 일정한도내     축소 또는 폐지

에서 손비로 인정

- 특별수선충당금                  - 특별수선충당금 : 폐지

. 대상 : 선박, 선철제조용 고

로.용해로 등

. 한도 : 직전 수선비x당년 월

수/직전전 수선후 직

전 수선 완료시까지

월수

- 대손충당금                      - 대손충당금

. 일반법인 : 채권 잔액 1%         . 일반법인 : 채권 잔액의 1%(실

적률 한도)

- 구상채권상각충당금              - 구상채권상각충당금

. 대상 : 신용보증기금, 주택사     . 대상 : 주택사업공제조합을

업 공제조합 등                    제외

. 한도 : 보증잔액의 2%            . 한도 : 보증잔액의 1%(실적률

한도)

- 퇴직급여충당금 : 종업원의 장    - 퇴직급여충당금

래 퇴직금으로 충당하기 위해

사내 적립시 손비인정

. 누적한도 : 전원 퇴직시 퇴직     . 전원 퇴직시 퇴직금 추계액의

금 추계액의 50%        40%로 축소

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<개정이유>

o 국제기준에 맞지 않고 일부 업종에만 허용되는 특별수선충당금 및

구상채권상각충당금은 폐지하거나 손비인정 범위를 축소

o 대손충당금은 대손실적률(전년 채권 잔액중 당년 대손발생률) 기준

으로 합리적으로 개편

o 사내적립되는 퇴직급여충당금은 금년부터 퇴직보험제도가 도입되는

것을 계기로 퇴직금의 사외적립을 유도하여 종업원의 퇴직금 지급

을 실질적으로 보장하기 위해 손비인정한도를 축소

* 퇴직금 사외적립제도

- 단체퇴직보험

- 종업원퇴직신탁(신탁업을 인가받은 은행만 적용)

- 퇴직금 전환금(국민연금)

- 퇴직보험 및 퇴직 일시금신탁('97.12 신설)

<시행시기 및 적용례>

o '98.9.1 이후 최초로 종료하는 사업년도부터 적용

(12) 금융기관 접대비 축소

(가) 금융기관의 모집 권유비 폐지

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현행                               개정안

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o 금융기관에 대하여는 접대비 외   o 모집 권유비 손비인정제도를 폐

에 모집 권유비를 추가로 손비      지

로 인정

- 은행 : 적금 계약액의 0.1%(장

기신용채권 매출 권유

비 포함)

- 상호신용금고 : 계금.부금 계

약액의 0.1%

- 투신사 : 수익증권 매출액의

0.1%

- 종금사 : 할인어음 매출잔액의

0.1%

- 손해보험회사 : 수입보험료의

2%

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<개정이유>

o 국제기준에 맞지 않고, 일부 업종에만 허용되는 과도한 특례제도

를 정비하여 접대비 축소 유도

<시행시기 및 적용례>

o '98.9.1 이후 최초로 종료하는 사업년도 지출분부터 적용

(나) 증권사.투신사의 접대비 손비인정한도 축소

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현행                               개정안

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o 접대비 손비인정한도((1)+(2)+

(3))

(1) 기초금액 : 1,200만원(중소

1,800만원)

(2) 자기자본 : 0%(중소 1%)                (현행과 같음)

(3) 수입금액(영업수익)

- 100억 이하분 0.3

- 100-500억  0.2%

- 500억 초과분 0.06%

* 증권사.투신사의 수입금액     o 증권사.투신사의 수입금액 범위

계산기준                       를 축소

. 증권사 : 유가증권 매각대     - 15%로 1/2 축소

금의 30%

. 투신사 : 수익증권매각대금    - 10%로 1/2 축소

의 20%

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<개정이유>

o 일반 법인 및 다른 금융기관과의 형평을 감안

<시행시기 및 적용례>

o '98.9.1 이후 최초로 종료하는 사업년도 지출분부터 적용

III. 기업인수를 통한 구조조정의 지원

1. 개정배경

<> 지난해 세법 개정시 합병.분할.통합.사업전환.부동산 매각 등 기업

의 구조조정이 원활히 이루어지도록 관련 세제를 대폭 보완한 바 있

음.

<> 한편, 주식 양수도를 통한 기업인수에 대해서는 별다른 지원제도를

두지 않았으나

o 앞으로 기업간에 기업인수를 통한 구조조정이 활발히 진행될 것으

로 예상되어

o 가급적 세제가 기업들의 자율적인 구조조정에 걸림돌이 되지 않도

록 한다는 차원에서 그간 상대적으로 미진했던 기업인수와 관련한

세제를 보완

* 2년간 한시적으로 적용

2. 세제지원 요건

(1) 양도대상기업

o 대상기업 : 상장법인, 협회등록법인에 한정

o 업종제한 : 부동산업, 소비성 서비스업(음식.숙박 등) 제외

o 사업계속 요건 : 5년 이상

* 기업 부도시 국민경제에 미치는 영향이 크고, 소액주주가 많아 사

회적 파급효과가 큰 기업에 한정

(2) 기업양도의 범위

o 대주주 등이 기업의 총발행주식중 일정비율 이상을 당해 주주(기업

포함)와 특수관계 없는 법인 등(5% 이하 기존 주주 포함)에게 양도하

는  경우에 한정

- 지배주주 및 그 특수관계자 주식은 전액 양도할 것

* 기업의 경영권이 이전되는 수준 이상(대통령령으로 정함)을 양도

하는 경우로 하되, 특수관계자간 기업양수도를 통한 조세회피 방

지

o 주식을 양수하여 보유하게 되는 주식수가 가장 많은 최대주주(법인)

가 양도 기업과 동일사업을 영위하는 경우에 한정

(3) 구조조정의 타당성 확인

o 양도기업의 재무제표에 대한 회계법인의 감사보고서 제출

- 증권관리위원회가 기업의 요청에 의하여 지명한 회계법인의 감사를

받아야 하며, 재무제표의 공정성과 당해 기업의 경영 합리화 및 회

생가능성이 입증될 것

o 양수기업이 작성한 구조조정계획에 대한 관련 협회(주무부장관의 허

가를 받아 설립된 협회)의 타당성 확인서 제출

* 관련협회 : 예) 기계, 전자, 섬유공업협회 등

* 구조조정계획 : 기업양도의 내용, 효과 등

* 구조조정의 정당성 여부를 판정하고 조세회피를 방지할 객관적인

제도적 장치 마련

3. 세제지원 내용

(1) 양도기업의 주주가 이월결손금을 보전하기 위하여 인수.변제하는 보

증채무를 손비로 인정

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현행                               개정안

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o 법인의 채무를 보증한 주주 등

이 당해 보증채무를 인수.변제

하는 경우

- 인수.변제하는 주주 : 손비로     - 당해 법인의 이월결손금 범위

인정되지 않음.                    내에서 손비로 인정

* 인수에 참여한 주주간 지분비

율을 한도

* 인수년도 및 그후 5년 이내의

기간중 균등 손비인정

- 채무를 인계한 법인 : 이월결     - 이월결손금 초과분은 5년 이내

손금이 있는 경우 채무면제 이      의 기간중 균등 익금산입

익과 상계

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<> 지원대상 보증채무 인수.변제의 범위

o 보증채무 : '97.12.31 이전의 보증채무로서 금융기관으로부터의 차

입금에 대한 보증채무에 한정

* '98.1.1부터 상장법인 등의 상호보증을 억제하기 위하여 관련 대

손충당금, 대손금에 대해 손비부인하는 제도의 도입 취지를 감안

o 주주가 기 보증한 채무를 인수.변제하는 경우로서 일시에 인수.변

제하는 경우에 한정(분할인수는 배제)

* 채무보증을 한 주주가 결손 보전을 용이하게 할 수 있도록 하여

책임경영을 도모

(2) 주주가 인수한 보증채무 등에 대해 규제대상에서 제외

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현행                               개정안

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o 차입금 과다법인(자기자본 2배    o 주주가 인수한 보증채무는 차입

초과법인)이 타법인의 주식이나     금과다법인 판정대상 차입금에

농지, 임야 등 보유시              서 제외

- 2배 초과 차입금에 대한 지급    o 주식을 양수한 기업이 취득한

이자를 손비부인 주식은

o 증자후 타법인 주식 등을 취득     - 지급이자 부인대상 "타법인 주

하는 경우 증자소득공제 배제        식"의 범위에서 제외

- 증자소득공제 배제대상 "타법

인 주식"에서 제외

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(3) 주식 취득에 따른 취득세 면제

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현행                               개정안

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o 주식취득시 과세문제

- 비상장법인의 과점주주(51%)에    - 취득세 면제

대하여는 당해 주식발행법인의

부동산 등을 취득한 것으로 보

아 취득세 과세

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(4) 자산부족액의 익금산입액에 대한 법인의 원천징수의무 면제

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현행                               개정안

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o 가공자산 등 자산부족액이 있는

법인이 그 금액을 손비처리시

- 손비 부인(익금산입)             - (현행과 같음)

- 그 금액만큼 소득처분            - 대표자 등에게 상여처분은 하

되, 법인의 원천징수의무는 면

. 귀속자에게 소득처분하되          제

. 귀속자가 불분명한 경우 : 대

표자 상여처분(법인이 대표자

에게 소득세를 원천 징수)

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o 분식결산한 대표자가 직접 관련 세금을 신고납부하도록 하여 법인의

원천징수 납부 부담을 완화

(5) 주식 저가양도의 경우 정당한 사유로 인정

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현행                               개정안

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o 주식 등 자산을 저가양도시

- 특수관계자간 : 부당행위 계산

부인(시가와의 차액 익금산입)

- 특수관계없는 경우 : "정당한     - 회계법인의 감정가액을 기준으

사유"없이 시가보다 30% 이상       로 거래시 "정당한 사유"가 있

차이시 30% 초과분은 기부금으      는 것으로 인정

로 보아 손비 부인

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o 인수 등을 이유로 가격이 고가로 형성되어 있는 주식을

- 실제 감정가액을 기준으로 거래하는 경우 정당한 사유로 인정